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Lo que leo:

Ejemplo sobre la aplicación de la NIIF 16

Ya hemos hablado con anterioridad sobre las novedades que incorpora esta normativa que no entrará en vigor hasta 2019 y que se deberá incorporar al derecho nacional. A falta de recorrer ese camino, me ha parecido oportuno mostrar, a grandes rasgos, cómo se materializan las novedades de esta nueva regla para la contabilización de los alquileres. En cualquier caso, no hablamos de algo desconocido pues la nueva redacción busca que tanto alquileres financieros como operativos sigan el mismo criterio de contabilización, siendo el que se venía aplicando para los primeros el que prevalece. Y dicho criterio de contabilización no nos es ajeno, en la medida en que ya está incorporado en la legislación vigente (ver norma de registro y valoración 8ª del PGC).
En ese sentido, me ha parecido interesante mostrar con un ejemplo muy básico cómo sería la aplicación de la nueva NIIF. No pretende más que dar una idea elemental, y como tal hay que tomarlo.
Ejemplo:
Alquiler de un inmueble por un período de 10 años.
Importe de alquiler anual: 20.000 euros
Para simplificar, se considera que las cuotas son anuales y que no se actualizan por efecto de la inflación. Igualmente, obviamos el impacto fiscal que pueda derivarse del IVA e Impuesto de sociedades.
Con el sistema vigente de contabilización de alquileres operativos, durante los próximos 10 años registraremos un gasto anual de alquiler de 20.000 euros, generando al final del período de alquiler un gasto acumulado de 200.000 euros.
El apunto contable para cada año sería:

alquiler

Con el nuevo modelo daremos de alta un activo (inmovilizado material) por el valor actual de los pagos acordados en el arrendamiento. En el mismo sentido, generaremos un pasivo financiero por el mismo importe. En este caso, utilizando un 4% de tasa para el cálculo, obtenemos 162.217 euros de valor. El resto hasta los 200.000 euros será una carga financiera que se distribuye a lo largo de la vida del arrendamiento.

alta inmovilizado

De esta manera, lo que antes no aparecía en Balance ahora se incorpora, que es el objetivo principal de la modificación normativa.
Anualmente se producirá la amortización del inmovilizado. En este ejemplo, la amortización es lineal para los 10 años (10%).

amortización

De igual manera, cada año, cuando se pague la cuota de alquiler, ya no se imputará un gasto por alquiler, sino que se cargará al pasivo inicialmente generado, y el resto como gasto financiero del ejercicio. La imputación de dicho gasto al resultado de cada ejercicio se hará aplicando el método de interés efectivo. Para este caso, el gasto financiero a imputar el primer año será 4.479 euros.

pago alquiler

Aunque el gasto total imputado al resultado durante la vigencia del préstamo será idéntico para el modelo actual y la nueva propuesta, no ocurrirá lo mismo con lo imputado en cada año. Así, para el ejemplo, los gastos anuales serían:

tabla

Por tanto, aplicando la NIIF 16 los primeros años del arrendamiento se soportará más gasto que en los restantes.

Novedad en la regulación contable: NIIF 16 sobre alquileres

home-589068_1920El pasado 13 de enero el IASB (el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, por sus siglas en inglés) emitió la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) número 16 que aborda la manera de contabilizar los préstamos, y sustituye a la anterior norma (IAS 17).
Aunque no he podido revisar el contenido de esta nueva regulación (incomprensiblemente el documento solo es accesible para suscriptores de pago de la página del IFRS), sí que he podido leer el sumario del proyecto así como el análisis de los efectos. Algunos de los aspectos que yo destacaría son los siguientes:
– Se establece  un único modelo de contabilización para el arrendatario de los arrendamientos operativos y financieros, siendo el que se venía aplicando para estos últimos el que prevalece. Es decir, en el momento de formalizar un arrendamiento (ya sea operativo o financiero), el arrendatario deberá registrar un activo (inmovilizado) y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor actual de los pagos acordados para la vigencia de dicho arrendamiento.
El inmovilizado así generado se amortizará en el plazo de vigencia del préstamo, y el pasivo financiero se irá minorando a medida que se realizan los pagos al arrendador, generándose un gasto financiero (en relación con la actualización de valor) que se imputará al resultado.
– Desaparece, por tanto, la imputación de alquiler al resultado del ejercicio.
– La modificación tiene un efecto neutro en el conjunto de la vida del préstamo; es decir, el gasto total por alquiler imputado al resultado con la regla anterior será igual a la suma total de gasto imputado por amortización y gastos financieros siguiendo la NIIF 16. Eso sí, se producen diferencias en los gastos imputados en cada año aplicando un modelo u otro.
– El objetivo que se busca es que en el balance afloren unos derechos y obligaciones (presentes en el caso de realizar una adquisición), mejorando la comparabilidad entre empresas y reduciendo los ajustes por parte del usuario de la información financiera. La diferencia surgía entre empresas que compran y aquellas que alquilan.
– Entrada en vigor: a partir del 1 de enero de 2019, con posibilidad de aplicarlo antes solo si también se aplica la NIIF 15. A tener en cuenta lo que comento más abajo sobre este aspecto.
– Excepciones: esta nueva normativa no será de aplicación para alquileres inferiores a un año o cuando el valor actual del inmovilizado a reconocer sea reducido (como referencia se indica 5.000 dólares americanos).
Algunas de las reflexiones que se pueden plantear en torno a esta novedad son:
Aplicación y entrada en vigor a nivel europeo y local: de momento, como norma internacional se aplicará a los grupos de sociedades cotizados. Hay que ver cómo se incorpora la nueva NIIF en el marco normativo contable europeo, y cómo se recoge posteriormente en la legislación nacional (en qué condiciones, plazo y para qué agentes).
Impacto para las pymes: se debe valorar si los beneficios que persigue la nueva NIIF compensan los costes en que deban incurrir las pequeñas y medianas empresas por su aplicación.
– Impacto en indicadores: la aplicación de la nueva normativa tiene un efecto directo en magnitudes tan utilizadas como el Ebitda o el Fondo de Maniobra, lo que requerirá establecer nuevas referencias y objetivos.
– Habrá que ver cuáles son las implicaciones fiscales de esta modificación.

Gestión y trazabilidad de inmovilizado

Creo que este es un problema recurrente para muchas empresas; y en especial para el contable o financiero, que en determinados momentos se ve en la necesidad de comprobar que el inmovilizado que aparece en la contabilidad se corresponde con los equipos, máquinas, mobiliario…que hay en la empresa. Y si dicha comprobación se hace del ciento al viento, en no pocos casos, la sorpresa será mayúscula, porque nos daremos cuenta de que no somos capaces de casar nada de lo que aparece en los libros con la realidad.

Para evitar esta problemática, es necesario implantar un sistema de trazabilidad bien organizado. Eso se logra  relacionado el código de inmovilizado contabilizado con un registro de equipos, en el que a su vez tendremos un código que se pega, adhiere, graba…al equipo (máquina, mobiliario, equipo informático…). Esta es la clave: la identificación física. Y aunque el sistema esté liderado desde Contabilidad, está claro que para conseguir el objetivo deben estar implicados otros departamentos (Operaciones, Mantenimiento…).

Por último, pero no menos importante: es necesario realizar auditorías periódicas que nos permitan comprobar que los equipos siguen existiendo y mantiene su ubicación (¡hay que ver con qué frecuencia desaparecen y se mueven sin dejar rastro!), y que se corresponden con lo que aparece en la contabilidad.

A modo de resumen he hecho esta pequeña infografía explicando los que considero como pasos básicos para gestionar el inmovilizado de una manera fiable.inmovilizado